Гайд: дивиденды в декларации по налогу на прибыль

При получении прибыли перед организацией встает задача инвестировать деньги в развитие предприятия или же распределить их между участниками общества или акционерами. Во втором случае мы имеем дело с дивидендами. Каким налогом облагается выплата дивидендов? Какая ответственность, согласно ст 15.20 КоАП РФ, предусмотрена за нарушение сроков выплаты дивидендов? И кто принимает решение о выплате дивидендов? Обо всем этом мы поговорим в данной статье.

Что такое дивиденды?
Дивиденды — это чистая прибыль организации, включая доходы из-за рубежа, распределяемая между инвесторами в соответствии с размером пакета акций или долей в уставном капитале.

Выплачивать дивиденды имеют право только коммерческие организации. Что же касается некоммерческих организаций, то они имеют право вести предпринимательскую деятельность, но полученная прибыль не делится между членами общества.  

Каким образом осуществляется выплата?
Выплаты могут осуществляться деньгами, имуществом, натуральными продуктами или акциями компании. Собрание, принимая решение о выплате  дивидендов и оформляя его протоколом, устанавливает следующее:

• сумму, предназначенную для выплаты;
• форму и сроки выдачи средств;
• величину выплат по каждому виду акций — в АО;
• дату, на которую составят список акционеров, — в АО.

На основе этих данных определяют суммы, приходящиеся на каждого участника в зависимости от:

• вида и количества имеющихся у него акций — в АО;
• величины его доли (если в уставе нет иной формулы распределения) — в ООО.

При наличии у юрлица единственного участника протокол собрания заменяет его единоличное решение.

! Организация, выплачивающая дивиденды непосредственно российскому юридическому лицу, признается агентом по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ. Компаниям, работающим с применением специальных режимов налогообложения предписано представлять декларацию по налогу на прибыль в случаях получения дивидендов от иностранных организаций. При этом, суммы полученного дохода не дублируются в декларациях по УСН и ЕСХН.

Разберем на примере компании на УСН, как действует выше представленное правило
Организации, которые в соответствии с общим правилом используют упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты налога на прибыль.
Тем не менее, п.5 ст.346.11 Налогового кодекса РФ устанавливает, что организации, находящиеся на УСН и выплачивающие дивиденды, признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль. Если организация выплачивает дивиденды учредителям, то ей необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль.

Когда выплачивают дивиденды?
Организации могут назначать выплату доходов акционерам ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Для распределения чистой прибыли компании необходимо провести общее собрание акционеров или членов общества.
Для выплаты дивидендов установлены сроки:
— в ООО – 60 дней после решения о распределении средств;
— в АО – 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

Что требуется для расчета дивидендов?
Для расчета дивидендов кроме протокола собрания потребуется бухгалтерская справка с расчетами по каждому инвестору.

Организация должна заполнить и представить в ИФНС декларацию по налогу на прибыль. Организация должна представлять декларацию по налогу на прибыль только если выплачивает дивиденды юридическим лицам. Если компания выплачивает дивиденды только физическим лицам, то такую декларацию представлять в ИФНС не нужно.

Как отразить дивиденды в декларации?

В данной части мы рассмотрим два варианта. 
Первый: как заполнить налоговую декларацию при получении дивидендов.
Полученные от российской компании доходы в виде дивидендов следует задекларировать в следующих строках:

• 100 приложения 1 к листу 02;
• 020 и 070 листа 02.

При получении дивидендов от иностранной компании:

• 100 приложения 1 к листу 02;
• 020 и 070 листа 02.

Для подтверждения обоснованности применения специальной ставки налога, сумму дивидендов в декларации, дополнительно следует отразить:

• в подразделе 1.3;
• листе 4.

! При получении дивидендов от контролируемой иностранной организации, при условии, что ранее налог был начислен и уплачен, контролирующая организация не учитывает поступившие дивиденды в составе доходов, а сумма полученных дивидендов не подлежит декларированию.

Второй вариант, если организация сама выплачивает дивиденды юридическим лицам, то в декларации по налогу на прибыль нужно заполнить:

1. титульный лист,
2. подраздел 1.3 раздела 1,
3. лист 03.

Титульный лист. В строке «По месту нахождения (учета) (код)» указываем код «231».

Раздел 1: организация заполняет в том квартале, в котором она выплачивает дивиденды. Включать этот раздел в декларации за последующие периоды календарного года не нужно. По реквизиту «Срок уплаты» указывается срок уплаты в федеральный бюджет налога, удержанного налоговым агентом при выплате дохода (день, следующий за днем выплаты дивидендов).

В подраздел 1.3. В нем налоговый агент отражает сумму налога, которую необходимо перечислить в бюджет. 
По строке 010 «Вид платежа (код)» указывается 1. Это означает, что дивиденды выплачивает российская организация.

Лист 03, который заполняется применительно к каждому решению о распределении дивидендов:
Раздел «А». В нем отражается расчет налога с доходов в виде дивидендов. Строки 035 – 037 и 094 – 095 раздела А предназначены для налоговых агентов. По ним должны быть отражены суммы дивидендов, начисленных получателям дохода – холдинговым иностранным компаниям.
Строка 093 служит для отражения суммы дивидендов, выплаченных в адрес российских компаний и к которым применяется ставка налога, отличная от 0% или 13%. Кроме того, в 093 строку включаются и дивиденды, отраженные по строке 041 раздела А, т.е. дивиденды, выплаченные иностранным организациям или физическим лицам, получатели которых российские компании.
Раздел «В». Налоговый агент указывает сумму дивидендов, которую необходимо выплачивать каждому акционеру.

Компания обязана рассчитать, удержать и уплатить налог на прибыль и НДФЛ с дивидендов в бюджет.
Ставки налога на прибыль: 

1. 0%. Если компании принадлежит не менее 50% акций и срок владения акциями не менее 365 дней. Ставка применяется, если условия соблюдены на дату выплаты дивидендов. Получатель обязан предоставить документальное подтверждение соответствия условиям льготной ставки. АО и ООО в стадии реорганизации имеют право на нулевую ставку, если деятельность не прекращалась. В этом случае период владения акциями не прерывается.
2. 13%. Для доходов, которые выплачены в качестве дивидендов российскими и зарубежными компаниями.
3. 15%. Для дивидендов, выплаченных компаниям-нерезидентам по акциям российских организаций. А также для доходов, полученных от участия в организациях других форм.
4. 5% или 10%. Специальные ставки налога с дивидендов, которые выплачивают (или получают) международные холдинговые компании.

Ставки НДФЛ с дивидендов зависят от статуса получателя:

1. Для резидентов РФ — 13%
2. Для нерезидентов – 15%, если иное не предусмотрено международным договором
3. Для выплаты дивидендов иностранной организацией — 15%

Примечание:
Для организаций, которые одновременно являются плательщиком и получателем дивидендов, применяется формула льготного расчета налога:
Н = К х Сн х (Д1 – Д2), 
где

• Н — сумма налога, которая должна быть удержана с получателя;
• К — коэффициент;
• Сн — ставка налога 13%;
• Д1— начисленные дивиденды;
• Д2 — полученные дивиденды.

При выплате дивидендов деньгами возможны следующие варианты проводок, в зависимости от статуса получателя:

1) Физическое лицо, не состоящее в штате компании:

• В дату начисления: Дт 84 Кт 75
• В дату удержания налога Дт 75 Кт 51 (50)

2) Физическое лицо — штатный сотрудник:

• В дату начисления: Дт 84 Кт 70
• В дату удержания налога: Дт 70 Кт 68.1

3) Юридическое лицо:

• В дату перечисления: Дт 84 Кт 75.
• В дату удержания налога: Дт 75 Кт 68.4

При выплате имуществом, необходимо начислить НДС на дивиденды, отражение в бухгалтерском учёте будет таким же, как и при обычной реализации:

• Дт 75 (70) Кт 90.1 (91.1) — учтена реализация
• Дт 90.3 (91.2) Кт 68.2 — начислен НДС
• Дт 90.2 (91.2) Кт 01 (10, 41, 43…) — списана себестоимость переданных ценностей.

Ответственность за несоблюдение сроков выплаты
За несоблюдение сроков установлена административная ответственность – только для АО. По ст. 15.20 КоАП РФ штрафы составляют

• от 20 тыс. руб. на должностных лиц
• до 700 тыс. руб. на юридических лиц

ООО стоит не забывать о возможных претензиях участников при несвоевременной выплате дивидендов по ст. 395 ГК РФ (за пользование чужими денежными средствами) за просрочку исполнения денежного обязательства. 

Вести отчетность перед налоговыми органами обязаны предприятия любой направленности. Для каждого отдельного документа предусмотрены свои временные рамки сдачи, а также нюансы заполнения. Чтобы не ошибиться при сдаче документации и избежать излишне проделанной работы. необходимо  быть в курсе последних событий в сфере бухгалтерии и бухгалтерского учета. ЕВИДПО предлагает программу обучения по направлению “Бухгалтерия”. Обучение проходит дистанционно, что позволит вам, освоить интересующую тему, не выходя из дома.   

1. Дивиденды - это чистая прибыль организации, распределяемая между инвесторами в соответствии с размером пакета акций или долей в уставном капитале.
2. Для расчета дивидендов кроме протокола собрания потребуется бухгалтерская справка с расчетами по каждому инвестору.
3. Отчет о дивидендах включается в декларацию по налогу на прибыль организации.
4. Согласно ст. 15.20 КоАП РФ за несоблюдение сроков выплаты дивидендов. установлена административная ответственность.